财政部根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》，制定发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确了管理会计体系建设的指导思想和基本原则，提出了管理会计体系建设的总目标，并围绕该目标部署了相应的任务、具体措施和工作要求。在2016年发布的《管理会计基本指引》中，财政部明确要求：单位应用管理会计，应遵循融合性原则，管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。这两个文件中提出的“财务与业务活动的有机融合”，被称为“业财融合”。

当前，财经理论界也纷纷对“业财融合”进行讨论研究，这些研究讨论成果，从不同角度、不同层次进行阐述，大多数为的理论推导、模型设计、体系设想等理论上的著作和文章，却很少见到从实际业务问题引发解决方案的应用论著。

二、工程运行管理单位的资产管理案例与问题

某大型水利枢纽是所在流域综合治理和开发利用的关键性工程，控制流域面积34097平方公里，占流域面积的73%，水库总库容19.04亿立方米，发电装机容量14万千瓦，船闸可通过500吨级组合船队，枢纽主要建筑物由混凝土溢流坝、土坝、船闸、电站厂房、4座副坝、社岗防护堤、输电线路及变电站、生产办公生活楼等建筑物组成。

工程管理单位执行事业单位会计制度和收支两条线财务管理制度，每年的运行维护经费全部纳入部门预算，由同级财政部门核拨。按照部门决算报表的统计口径，截止2017年年底固定资产存量为47亿元，占资产总额的90%，大型建筑物和大型成套设备比重大。

工程从投入运行至今已有十八年时间，各类设备逐年老化，特别是电子类设备已经老化或更新换代，机电类设备也陆续进入故障高发期。近5年年均运行维护费用成倍增长，达到年均经费5千万元左右，依然无法化解运行维护资金压力大及更新改造投入严重不足的局面，越来越多的更新改造项目无法实施，设备运行中故障率明显上升，设备状况逐年下降，运行管理体制和管理手段倍受考验。财务管理和业务管理脱节，出现两张皮的现象。在资产管理方面存在的主要问题有：

1、工程运行管理单位属于行政事业单位，在现行财政管理体制下，预算管理也要受制于财政资金分配方式，在一定程度上导致财务管理与业务管理不匹配。

2、在工程运行管理单位内部，财务部门与业务部门之间缺乏联结的纽带，按照职能分工各自开展工作，却无法形成协调联动、统筹管理的局面。

3、在固定资产管理核心业务上，财务部门的管理深度止于资产卡片，无法向下延伸，与台账、实物关联；业务部门的管理高度止于设备台账、运行维护，不能向上拓展，对接资产价值。固定资产管理和设备管理各自为政。

4、工程运行管理单位按照目录进行固定资产分类、编码，建立固定资产卡片，以卡片为价值管理的单一基础，这种传统价值管理模式已不能满足资产信息化、精细化管理的发展要求，特别是在生命周期长、价值高、结构复杂的大型设备的管理实务中，问题尤为突出。

5、固定资产更新改造业务的会计处理存在困难

在固定资产更新改造的会计处理上，《事业单位会计制度》和《企业会计准则第4号——固定资产》的处理原则是一致的，在理论上是合理的，但是，工程运行管理单位在实务中却难以完全贯彻执行。

三、产生问题的原因分析

从工程运行管理单位的实际情况来看，工程资产是所有功能和效益的基础，工程资产的运行维护是核心职能。工程资产总额中固定资产占比大，固定资产管理是其中的核心业务。固定资产的价值管理和实物管理是管理职能的两个方面，尤如一杖硬币的两面，是不可分割的，但是，不可分割的两个方面，在实际管理中却出现“两张皮”、“各自为政”等脱节现象。

1、在外部因素上，受现行财政管理体制影响，以及财政资金分配方式制约，行政事业类工程运行管理单位出现运行维护经费下拨额度，与工程运行维护的实际资金需求不匹配，在各类设备逐步进行入耗损失效期后，特别是电子类设备已更新换代，运行维护费用逐年攀升，资金压力逐年加大，更新改造资金投入严重不足。